Read the book: «Условия предоставления льгот МБ в области налогообложения»

Основные ориентиры и условия предоставления льгот малому бизнесу в области налогообложения

Вопросам льгот малому бизнесу посвящен целый ряд работ различных авторов. Гладышева Е.А., Горошко А.С., Мигунова М.И¹. полагают, что налоговые льготы представляют собой эффективно действующий механизм развития малого бизнеса, собственной производственной базы малыми предприятиями. Применение налоговых льгот обусловлено социальной значимостью субъектов малого предпринимательства².

Однако существует и мнение против применения налоговых льгот. В частности, Савина О.Н³. полагает, что налоговые льготы снижают справедливость, простоту и нейтральность налоговой системы. Вместе с тем, автор не согласен с данной позицией по следующим основаниям.

Во-первых, налоговые льготы позволяют повысить самозанятость населения, сократить безработицу в тех регионах, где она имеет наиболее высокие показатели.

Во-вторых, налоговые льготы существуют практически во всех странах мира и направлены как на развитие отдельных отраслей, которые представляют особую важность для развития страны в целом, повышения ее статуса на внешнем рынке, а также повышения внутреннего потребления за счет развития предложения на рынке.

В-третьих, налоговые льготы позволяют снизить количество банкротств, закрывающихся предприятий в условиях кризиса, и одновременно увеличить количество start-up проектов, например, за счет применения налоговых каникул, нулевой ставки корпоративного налога (налога на прибыль).

В-четвертых, во многих развитых странах именно малые предприятия являются основой экономики, позволяют увеличить производство и составляют основную долю в валовом внутреннем продукте страны (Чехия, Австрия, Германия).

Таким образом, предоставление льгот позволяет решать для государства целый ряд вопросов. При этом возможно согласиться с мнением Беловой И.А. о том, что именно налоговые льготы представляют внешний фактор успешности малых предприятий⁴. Также можно согласиться с мнением таких авторов как Чернышкова В.В., Кабанов В.В., Чеховская И.А. о том, что высокие налоги в противовес налоговым льготам «преграждают путь к развитию малого бизнеса»⁵.

Среди основных макроэкономических причин, которые говорят о необходимости расширения малого бизнеса за счет предоставления льгот, можно назвать последовательное снижение ВВП на протяжении нескольких лет. Согласно данным Счетной палаты⁶, основанным на оценке Росстата, ВВП в 2014 году показал наиболее низкие темпы роста с 1999 года, при этом темпы роста внутреннего валового продукта последовательно снижались на протяжении нескольких лет.

Снижение темпов роста ВВП

Рис. 1

Таким образом, важнейшими задачами являются развитие малого бизнеса, предпринимательской активности, внутреннего потребления с целью увеличения показателей ВВП в среднесрочной перспективе.

Также среди макроэкономических причин, говорящих о необходимости развития малого предпринимательства, в том числе за счет предоставления налоговых льгот, можно назвать закрытие получения финансовых ресурсов кредитов и займов за рубежом, введение санкций в отношении российских компаний и целых отраслей, увеличение барьеров, связанных с экспортно-импортными операциями, в том числе введение определенного рода ограничений в отношении перевозок отдельных видов продукции, таких как сельскохозяйственная продукция. Данные макроэкономические негативные тенденции говорят о необходимости развития внутреннего рынка как производства, так и потребления.

Следовательно, применение льгот для бизнеса имеет объективные причины.

Все льготы можно условно разделить на налоговые льготы и неналоговые.

К неналоговым льготам можно отнести проведение тендеров для субъектов малого предпринимательства, а также выкуп земли и недвижимого имущества, находящегося в долгосрочной аренде.

К налоговым льготам возможно отнести целый ряд льгот, которые предусмотрены для малых предприятий.

Вместе с тем, следует различать субъекты малого предпринимательства и малые предприятия, для которых установлены налоговые льготы.

Так, субъектам малого предпринимательства относятся компании и индивидуальные предприниматели, численность которых не превышает предельных значений.

Для микропредприятий предельная численность устанавливается в размере 15 человек, а для малых предприятий – 100 человек включительно. Также существуют ограничения по выручке для микропредприятий в размере 120 млн. рублей, для малых предприятий – 800 млн. рублей. Однако подобные нормы ограничений по выручке не совпадают с нормами по выручке, предусмотренными для применения упрощенной системы налогообложения по статье 346.12 НК РФ. К критериям отнесения к малым предприятиям также относятся компании с долей участия субъектов российских юридических лиц, не превышающей 25%, и иностранных лиц – 49%.

Для применения специального режима налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения установлено также дополнительное ограничение в виде стоимости основных фондов в размере 100 млн. рублей, при этом подобное ограничение отсутствует в части отнесения субъекта предпринимательской деятельности к субъекту малого предпринимательства.

В этой связи первостепенной задачей для целей унификации налоговых льгот авторы видят унификацию категорий малого предприятия и микропредприятия как для целей определения малого предприятия, а также для целей применения специальных налоговых режимов, что позволит упростить применение специальных налоговых режимов. Для целей включения в реестр малого предпринимательства необходимо, чтобы доходы не превышали 800 млн. рублей при численности 250 человек, а для микропредприятий 400 млн. рублей, то для целей налогообложения доходность намного меньше и в 2017 году составляла 120 млн. рублей, а численность 100 человек.

Среди налоговых льгот особое место занимают специальные налоговые режимы. В Российской Федерации действуют такие режимы, как:

– единый сельскохозяйственный налог, призванный помочь сельхозпроизводителям;

– упрощенная система налогообложения, применяемая для любых видов малых предприятий, удовлетворяющих критериям численности, дохода, стоимости активов, а также участия в других организациях;

– единый налог на вмененный доход, используемый для отдельных видов деятельности, в частности, для розничной торговли, автостоянок, сферы обслуживания, с учетом критериев численности, участия в других организациях и иных;

– патентная система налогообложения, применяемая индивидуальными предпринимателями, в отдельных видах деятельности.

Также внутри упрощенной системы налогообложения могут быть установлены дополнительные льготы в виде:

– дифференцированной ставки налогообложения от 5 до 15% при применении объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»;

– дифференцированной ставки налогообложения от 1 до 6% при применении объекта налогообложения «доходы» на основании статьи 346.20 НК РФ.

Дифференцированные ставки налогообложения устанавливаются субъектами федерации как дополнительные льготы в зависимости от региональных преференций. Вместе с тем, дифференцированный подход имеет свои недостатки. Часто налогоплательщики не владеют информацией о применяемых льготах в налогообложении, не могут оценить возможность осуществления налогового планирования деятельности с учетом региональных льгот и преференций, в связи с чем не происходит региональная миграция бизнеса, а развитие бизнеса осуществляется на стихийной основе. Особенностью региональной дифференциации ставки налогообложения может являться применение ограничений по выручке по определенному виду предпринимательской деятельности, например, в размере 70%, что имеет ограничивающее значение для развития определенного вида деятельности, требует дополнительных издержек и трудозатрат, связанных с ведением раздельного учета, особенности которого фактически не регулируются Налоговым кодексом.

Дифференцированные ставки налогообложения также характерны для патентной системы налогообложения, в которой ставка налогообложения зависит от установления субъектом федерации предельно допустимого дохода, от которого напрямую зависит размер налога, уплачиваемого налогоплательщиком при применении патентной системы налогообложения.