Read the book: «Финансовое право России»

Font:

Автор:

Тедеев А. А., доктор юридических наук, кандидат экономических наук, профессор кафедры государственного аудита Высшей школы государственного аудита (факультета) Московского государственного университета имени М. В. Ломоносова, профессор Центра сравнительного правоведения Университета МГУ – ППИ в Шэньчжэне (КНР), главный научный сотрудник Центра сравнительного государствоведения Института Китая и современной Азии Российской академии наук.

Рецензенты:

Грачева Е. Ю., доктор юридических наук, профессор, почетный работник науки и техники РФ, почетный работник высшего профессионального образования РФ, заслуженный юрист РФ, заведующая кафедрой финансового права Московского государственного юридического университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА), председатель Экспертного совета по праву и политологии Высшей аттестационной комиссии при Министерстве науки и высшего образования РФ;

Степашин С. В., доктор юридических наук, профессор, государственный советник юстиции РФ, сопредседатель Ассоциации юристов России, председатель попечительского совета Фонда развития территорий, Председатель Правительства РФ (1999 г.), Председатель Счетной палаты РФ (2000–2013 гг.);

Тосунян Г. А., академик Российской академии наук, доктор юридических наук, кандидат физико-математических наук, профессор, заслуженный деятель науки РФ, президент Ассоциации российских банков, учредитель Национального исследовательского института доверия, достоинства и права, сопредседатель Научно-консультативного совета по правовым, психологическим и социально-экономическим проблемам общества Отделения общественных наук Российской академии наук;

Шевелева Н. А., доктор юридических наук, профессор, заведующая кафедрой административного и финансового права Санкт-Петербургского государственного университета, член Общественного совета при ФНС России.

Принятые сокращения¹

Конституция РФ – Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.

АН СССР – Академия наук СССР

БК РФ – Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ

КоАП РФ – Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ

МВФ – Международный валютный фонд

Минфин России – Министерство финансов Российской Федерации

млн – миллион

млрд – миллиард

МРОТ – минимальный размер месячной оплаты труда

МФЦ – многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг

НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ; часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ

ОЭСР – Организация экономического сотрудничества и развития

орд. – ординарный

ПОД/ФТ – противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма

п. – пункт(-ы)

подп. – подпункт(-ы)

РАН – Российская академия наук

РГ – Российская газета

РФ – Российской Федерации

ред. – редакция

руб. – рубль(-ей)

СЗ РФ – Собрание законодательства Российской Федерации

см. – смотри

ст. – статья(-и)

СССР – Союз Советских Социалистических Республик

УК РФ – Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ (в дейст. ред.)

ФАТФ – Международная организация по борьбе с финансовыми злоупотреблениями «Группа разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег» (Financial Action Task Force on Money Laundering, FATF)

ФНС – Федеральная налоговая служба Российской Федерации

ФТС – Федеральная таможенная служба Российской Федерации

ч. – часть(-и)

ЦБ РФ, Банк России – Центральный банк Российской Федерации

Предисловие

Студентка нашего Университета МГУ-ППИ в Шэньчжэне (Shenzhen MSU-BIT University, г. Шэньчжэнь, КНР) как-то поделилась с нами красивой китайской притчей². Как известно, в китайском языке есть устойчивые обороты, мудрые изречения, содержащие глубинный смысл – чэнъюй (буквально: «готовое выражение», чаще всего из четырех иероглифов). Большинство чэнъюй берет свое начало из классических литературных произведений.

Одна из таких популярных китайских идиом: «Изысканные мелодии редко поют хором» (кит. – 曲高和寡). Так говорят, например, о книгах, тематика которых доступна пониманию узкого круга ценителей – экспертов или специалистов. Ее происхождение уносит нас глубоко в историю этой древней страны, в эпоху Борющихся царств.

Согласно этому преданию, из книги «Вэнь сюань» («Избранные произведения изящной словесности», 501–531 гг.), в царстве Чу жил видный писатель Сон Ю, поведение которого не всегда соответствовало устоявшимся нормам этикета. Правитель царства Сянван вызвал его во дворец и потребовал объяснений. Сон Ю не стал ничего отрицать.

Получив разрешение объясниться, он поведал: «Несколько дней назад я увидел в Ин (столица царства Чу, ныне г. Цзянлин, провинция Хубэй, КНР) на рынке поющего человека не из наших мест. Когда он пел народную песню, которая называлась “Песня деревенского бедняка”, ему подпевали несколько тысяч слушающих. Когда же он запел про “Лук в росе на южном склоне гор”, то уж нашлись лишь сотни человек, ему подтягивавших в тон. Когда затем он начал петь про “Солнце, и весну, и белый снег”, то лишь десятки человек – отнюдь не более того – ему подтягивать могли. В конце же своего выступления певец исполнил еще более изысканную песню – на ноте шан – и ударял на ноту юй, и в них вмешал поток нот чжи. Поддержать его пением смогли лишь несколько человек. Что это означает? Чем сложнее и изысканнее песня, тем меньшее число людей ее знают и понимают…»³

Так уж сложилось, что и в России, и во всем мире вопросы финансового права относятся к числу едва ли не самых сложных для изучения среди всех дисциплин, формирующих корпус профессиональной подготовки современного юриста. В таких условиях огромное значение приобретает учебная финансовая литература. Хочется надеяться, что и наше небольшое руководство поможет чуть большему кругу будущих правоведов разобраться в тонкостях «финансовой мелодии».

Выражаем глубокую благодарность рецензентам: заведующей кафедрой финансового права Московского государственного юридического университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА), председателю экспертного совета по праву Высшей аттестационной комиссии при Министерстве науки и высшего образования РФ, заслуженному юристу РФ, д-ру юрид. наук, профессору Елене Юрьевне Грачевой, сопредседателю Ассоциации юристов России, председателю попечительского совета публично-правовой компании «Фонд развития территорий», Председателю Правительства РФ (1999), председателю Счетной палаты РФ (2000–2013), государственному советнику юстиции РФ, д-ру юрид. наук, профессору Сергею Вадимовичу Степашину, президенту Ассоциации российских банков, учредителю Национального исследовательского института доверия, достоинства и права, сопредседателю Научно-консультативного совета по правовым, психологическим и социально-экономическим проблемам общества Отделения общественных наук Российской академии наук, академику РАН, заслуженному деятелю науки РФ, д-ру юрид. наук, канд. физ. – мат. наук, профессору Гарегину Ашотовичу Тосуняну, заведующей кафедрой административного и финансового права Санкт-Петербургского государственного университета, члену Общественного совета при ФНС России, д-ру юрид наук, профессору Наталье Александровне Шевелевой.

В работе учтены отдельные критические замечания заместителя президента – председателя правления банка «Открытие», первого заместителя министра финансов РФ (2012–2021), руководителя Федерального казначейства (Казначейство России) (2005–2007), заслуженного экономиста РФ, канд. экон. наук Татьяны Геннадьевны Нестеренко, директора международного научно-образовательного центра «Кафедры ЮНЕСКО по авторскому праву, смежным, культурным и информационным правам» Национального исследовательского университета «Высшая школа экономики», советника президента РФ (2010–2019), министра печати и информации РФ (1992–1993), заслуженного юриста РФ, д-ра юрид. наук, профессора Михаила Александровича Федотова и директора Центра развития международных научно-образовательных кампусов Национального исследовательского университета «Высшая школа экономики», заместителя Председателя Правительства РФ (1991–1992, 1992–1994, 1994–1996), государственного советника РФ по правовой политике (1991–1992), заслуженного юриста РФ, д-ра юрид. наук, профессора Сергея Михайловича Шахрая.

В результате изучения курса «Финансовое право» студент должен:

знать, почему необходимо изучать эту юридическую дисциплину; определение понятия финансового права; финансовое законодательство; международные акты в сфере финансовых отношений; предмет, метод, принципы регулирования финансового права; основные этапы развития финансово-правовой науки;

уметь анализировать финансовое законодательство и практику его применения; следить за развитием науки финансового права; давать экспертные заключения по вопросам применения норм финансового законодательства;

владеть финансово-правовой терминологией, навыками работы с источниками финансового права и их анализа.

Перспективы развития основных аспектов финансового права России в условиях необходимости цифровой трансформации государственного управления рассматриваются в учебнике на основе новейших нормативных правовых актов.

Общая часть

Раздел I. Финансовая деятельность и финансовое право

Глава 1. Правовые основы финансовой деятельности

1. Понятие финансовой деятельности государства и муниципальных образований

Финансовое обеспечение деятельности государства является важной составляющей государственного суверенитета и необходимо для обеспечения выполнения государством и его органами требующихся для поддержания такого суверенитета публичных социальных, политических, экономических, охранительных и иных внутренних и внешних функций. При этом, бесспорно, «управление при помощи денег является наиболее эффективным регулятором общественных отношений. Направляя потоки денежных средств для образования денежных фондов, которые затем используются на нужды общества, государство таким образом стимулирует или, наоборот, ограничивает деятельность в определенных сферах»⁴. Воистину публичную власть дают деньги, а для денег нужна власть…

Как известно, государственный бюджет существует столько же времени, сколько и само государство⁵.

Сосредоточиваемые государством денежные средства, предназначенные для удовлетворения потребностей, связанных с выполнением функций государства, составляют государственные финансы⁶.

Повышение эффективности управления государственными и муниципальными финансами, дальнейшее совершенствование межбюджетных отношений – важные задачи на современном этапе развития взаимоотношений между органами власти всех уровней по вопросам оказания государственных услуг в Российской Федерации⁷. При этом, как отмечается, первоосновой современных государственных финансов выступает наличие собственника в лице государства, права и обязанности которого по отношению к гражданам определены в главном законе страны (Конституции РФ): государство гарантирует права граждан и принимает на себя определенные обязательства (в том числе социального характера – здравоохранение, образование, и др.), с другой стороны, государство обладает определенными правами (например, фискальными – на взимание налогов). При наличии определенных активов и пассивов государству необходим бюджет как инструмент управления ими, главное назначение которого – с помощью финансовых средств создать условия для эффективного развития экономики и решения общегосударственных задач⁸.

Отношения, складывающиеся в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований, то есть отношения, которые в экономической науке именуются отношениями по поводу публичных (государственных и муниципальных) финансов, традиционно регулируются соответствующей отраслью отечественного права – финансовым правом. Соответственно, отношения, складывающиеся в сфере частных финансов, регулируются другими отраслями российского права, в первую очередь нормами гражданского права.

Процесс постепенного становления, а затем и оформления русского финансового права как самостоятельного отдела отечественной дореволюционной юриспруденции прослеживается с начала, но особенно рельефно со второй четверти XIX в.

Необходимо напомнить, что в XIX в. Россия вошла с совершенно расстроенными финансами: существенный государственный долг (внутренний и внешний долг к этому времени составил 133 млн руб., при годовом бюджете порядка 100 млн руб.⁹), непомерная тяжесть податного обложения, хроническое казнокрадство, растраты и бюджетный дефицит, полная неупорядоченность сметно-бюджетного дела, стремительное обесценивание бумажных денег (ассигнаций). Проблемы эти накапливались постепенно. Например, об уровне финансовой «дисциплины» в Российском государстве при Елизавете Петровне (1709–1761 гг., на императорском престоле с 1741 г.) свидетельствуют следующие воспоминания. «В ее покоях после ее смерти нашли, по слухам, денег и драгоценностей на три или четыре миллиона рублей, что составляло примерно годовой бюджет страны. Все это хранилось вперемешку с засохшей снедью и всякого рода личными раритетами (в числе которых были и собственноручные записи Петра Великого). Еще 160 тысяч рублей были на хранении у Ивана Шувалова, который немедленно передал их новому императору»¹⁰. За время царствования Екатерины II (1729–1796 гг., императрица Всероссийская с 1762 г.) бюджетные расходы России повысились в 4,3 раза, тогда как население выросло несколько меньше, чем вдвое. Впервые в истории России это царствование «оставило нам внутренние и внешние государственные долги. Сумма и тех и других превысила 200 000 000 руб., то есть равнялась трем средним бюджетам последней половины царствования…»¹¹.

Поэтому при императоре Александре I (1777–1825 гг., на престоле с 1801 г.). предпринимаются энергичные поиски практических рецептов упорядочения финансовой политики. Однако во многом именно слабость научной и экспертной проработки (но чаще фактическое отсутствие оной), а потому разновекторность и несистемность предпринимавшихся усилий не позволила переломить ситуацию, состояние государственных финансов России становилось все более тревожным. Напомним, в рассматриваемый период государственная финансовая политика отличалась секретностью всех бюджетных параметров и отсутствием эффективных контрольных механизмов. Вплоть до финансовой реформы 1862 г. «финансы, т. е. бюджет, его размер и положение, доходность налогов и монополий казны – все это составляло предмет непроницаемой государственной тайны»¹². В значительной степени на дальнейшее расстройство государственных финансов влияли войны. Но и в мирные периоды отечественных чиновников, укрывающихся под удобным пологом «строжайшего государственного секрета», вряд ли удастся заподозрить «в природной стыдливости», бережливом расходовании государственных средств и соблюдении бюджетных росписей. Только с 1801 по 1809 г. сверх сметы было израсходовано 390 374 166 руб., при этом дефицит бюджета 1809 г. достиг 157 505 091 руб. (т. е. превысил годовой доход бюджета), а общий бюджетный дефицит за этот период времени составил 442 718 137 руб.¹³ «Если бы бюджет сделан был гласным, – писал современник о сановниках той эпохи, – царские нахлебники перестали бы обкрадывать казну, не могли бы уже опустошать ее…»¹⁴ В таких условиях сколько ни будь серьезная теоретическая и экспертная проработка предпринимаемых практических усилий была крайне затруднена. Одним из первых, пагубность такого подхода для совершенствования государственного управления осознает едва ли не самый выдающийся из государственных деятелей того времени – М. М. Сперанский.

Состояние государственных финансов России в первое десятилетие XIX в. стало для правящих кругов, очевидно, плачевным, и напряженность ситуации только нарастала (ежегодно расходы бюджета в среднем на 1/3 превышали государственные доходы¹⁵). Поэтому, как это часто и бывает, осознанная власть имущими в качестве насущной государственная потребность в смене финансовых вех дает важный толчок развитию финансово-правовой науки.

М. М. Сперанскому в частных беседах удается убедить монарха, что имеющееся положение финансов происходит от тех ложных начал, на которых ранее велось управление ими. Вследствие этого в ноябре 1809 г. государь поручил ему составить «определенный и твердый план финансов». Принципиально важно подчеркнуть, что подготовка этого документа потребовала существенного переосмысления, имевшегося в багаже финансовой науки теоретического и практического знания. Финансовое поприще для Сперанского являлось новым¹⁶, поэтому он образовал «особый комитет из 3 лиц, известных своими финансовыми познаниями, а именно из Балугьянского — Профессора Педагогического Института по части политической экономии, финансов и публичного права, Вирста, известного в то время своими финансовыми сочинениями и Якоби, Профессора Харьковского университета, написавшего сочинение о банках. Но совокупный их труд не удовлетворил Сперанского»¹⁷. В основу итогового документа была положена ранее представленная записка М. А. Балугьянского¹⁸ (она была на французском, Сперанский перевел и существенно переработал ее, обстоятельно дополнив). После существенной доработки «записка была обсуждена при участии Графа Северина, Адмирала Николая Мордашова, Графа Кочубея, Кампенгаузена, и Балугьянского. Наконец она подверглась еще официальному пересмотру в особом Комитете»¹⁹. В конце 1809 г. «План финансов» был представлен императору²⁰ и утвержден высочайшим манифестом от 2 февраля 1810 г. При реализации намеченных изменений М. М. Сперанский придавал первостепенное значение формированию законодательной базы. Одной из главных задач он считал систематизацию действующих правил и российских нормативных актов о бюджетной системе²¹.

Однако, как известно, правящим кругам в первое пятидесятилетие XIX в. не только не удалось оздоровить государственные финансы и создать рациональную бюджетную систему, но и предотвратить их дальнейшее ухудшение²². При этом необходимо учитывать, что тяжелое влияние на финансовое положение России оказала Отечественная война 1812 г. Она не только навалилась на бюджет ощутимым бременем, ухудшила и без того слабую бюджетно-сметную дисциплину, разрушила денежное обращение, но и в целом расстроила механизм финансового хозяйства страны.

Окончательно сложилось русское финансовое право к 1860–1870-м годам, когда развитие народного хозяйства вызвало потребность в соответствующих научных разработках, теоретических обоснованиях, практических советах. Если ранее при относительной простоте государственного регулирования экономики еще можно было управлять финансами эмпирическим путем, то расширение свободного рынка, усложнение экономических отношений вызвало надобность в правовом оформлении финансовых отношений и деятельности финансового аппарата²³. Важной вехой стала реформа 1862 г., особенно в части отказа вслед за рядом европейских государств от принципа секретности бюджета.

В литературе иногда указывается²⁴, что само наименование отрасли (финансовое право), было впервые упомянуто в 1868 г. профессором Московского университета Ф. Б. Мильгаузеном²⁵ в названии литографического курса его лекций²⁶. Справедливости ради необходимо учитывать, что это не совсем так.

Во-первых, указанный курс был издан по лекциям, но скорее вопреки воли профессора. Свидетельство тому находим в воспоминаниях о Федоре Богдановиче Мильгаузене его (в тот период) студента в Московском университете, а потом – прославленного академика И. И. Янжула²⁷: «За исключением одной лишь актовой речи о подоходных налогах (но в которой, я должен теперь сознаться, я ему несколько помогал), он решительно не написал ни одной печатной строки в жизни. Его страшила даже самая мысль что-нибудь печатать»²⁸ (кафедру финансового права он занял без диссертации²⁹).

Кроме того, необходимо учитывать и то обстоятельство, что вышедшая ранее, еще в 1855 г., работа профессора Императорского Казанского университета Е. Г. Осокина³⁰ называлась «Несколько спорных вопросов по истории русского финансового права»³¹. Так очевидно, что в приведенных случаях наименование отрасли не было новеллой. Уже не говоря о том, что имелись литографированные курсы и других профессоров³², а в предисловии ко второму изданию «Теории финансов» И. Я. Горлова³³ (1845 г.) читаем: «Некоторые упрекали меня в том, что я мало говорю об отечественном финансовом законодательстве. <…> Потому считаю обязанностью здесь заметить, что в университетах наших финансовое право России преподается отдельно от его теории, что систематическое, полное изложение этого права в других лекциях налагало на меня обязанность знакомить своих слушателей с постановлениями иноземными, а не повторять им уже известное»³⁴.

В третьих, необходимо вспомнить, что уже за несколько лет до выхода курса Ф. Б. Мильгаузена, в 1863 г., Университетский устав (действие распространялось на пять существовавших к тому времени университетов: Московский, Петербургский, Казанский, Харьковский и Киевский) предусматривал на юридическом факультете «следующие кафедры: <…> 10) Финансовое право: а) Теорія Финансовъ. б) Русское финансовое право» (параграф 15)³⁵. В следующем, Университетском уставе 1884 г., также предписывалось, что «в юридическом факультете полагаются следующие кафедры: <…> 9) Финансовое право;» (п. 57)³⁶.

Кстати, именно поэтому с 1863 г. нередко связывают официальное возникновение и существование русского финансового права («царского финансового права») как отрасли и учебной дисциплины³⁷ (что, как выше было показано на примере работ И. Я. Горлова и Е. Г. Осокина, не совсем точно). Строго говоря, необходимо учитывать, что первая отечественная финансово-правовая кафедра – кафедра законов о государственных повинностях и финансах – была образована на отделении нравственных и политических наук Московского университета в 1835 г. (она и будет в 1863 г. переименована в кафедру финансового права в связи с требованиями нового Университетского устава). Курс финансового права в Московском университете³⁸ читали Н. С. Васильев³⁹, а затем Ф. Б. Мильгаузен.

В современной экономической литературе генезис финансового права схематично представляется следующим образом. Традиционная (классическая) финансовая наука возникла в Германии на основе камералистики – науки об управлении имуществом государства и публичных союзов. Затем эти воззрения были восприняты в царской России. Далее указывается: «сегодняшний уровень экономических знаний позволяет утверждать», что одним из первых российских представителей этой немецкой традиционной (классической) финансовой школы был И. Я. Горлов – автор, как считается, первого в России учебника по теории финансов⁴⁰. Точная дата написания этой рукописи неизвестна. Впервые книга вышла в 1841 г. (в Казани)⁴¹, переиздана в 1845 г. (в Санкт-Петербурге)⁴². Также достаточно широко была известна его рукопись «Финансовое право» (точная дата ее написания также неизвестна, но считается, что она была подготовлена в шестидесятые годы XIX в.). В этот период от теории финансов постепенно стала отделяться новая отрасль знаний – русское финансовое право. Научная позиция русской профессуры (и в том числе И. Я. Горлова) в целом соответствовала взглядам немецкого ученого К. Г. Pay⁴³. Крупнейшая работа Рау «Учебник политической экономии» (Lehrbuch der politischen Oekonomie [1826–1837]), состояла из трех частей по числу томов (теоретическая экономика, экономическая политика (Volkswirthschaftspolitik) и наука о финансах), была переведена на многие европейские языки. Издание последней части на русском языке под названием «Основные начала финансовой науки» (СПб., 1867–1868) имело для отечественной науки существенное значение. Как отмечает В. М. Пушкарева, этот учебник («Основные начала финансовой науки») «служил основным пособием по финансовой науке в течение почти полувека не только в Германии, но и в других странах» и оказал огромное влияние на отечественную дореволюционную финансовую литературу⁴⁴. Н. Г. Чернышевский иронически характеризовал учебник Рау как книгу, «неоценимую для приискивания справок и цитат»⁴⁵. Более того, сегодня считается, что именно эти традиционные постулаты Рау стали исходными для сформировавшейся в 1930-е годы советской финансовой школы⁴⁶.

Таким образом, на протяжении всего XIX в. и в начале XX в. финансовая наука и финансовое право состояли и изучались в неразрывном единстве. Не случайно И. Т. Тарасов⁴⁷ отмечал, что «в науке финансового права правовой, политический и экономический элементы нераздельны. В ней анализ законов хозяйственных явлений и анализ правовых норм идут рука об руку. Эта наука учит не только тому, что есть и почему оно происходит, но тому, что в этой области согласно с экономическими законами, с значением и целью государства и с понятиями о правде и справедливости»⁴⁸. В своих воспоминаниях академик И. И. Янжул подчеркивает, что один и тот же профессор в разные годы мог читать один и тот же курс под разными названиями – то наука о финансах, то финансовое право… Например, в литературе отмечается, В. А. Лебедев⁴⁹ «читал по своему учебнику один и тот же курс лекций под следующими названиями: «Финансовое право», «Теория финансов», «Теория финансов и русское финансовое право, сравнительно с финансовым законодательством главных европейских государств»⁵⁰. Э. Н. Берендтс⁵¹ писал, что, помимо «понятия “наука о финансах” (финансовая наука), употребляется и название “наука о государственном хозяйстве”, и, наконец, “наука о финансовом праве” (или просто “финансовое право”)»⁵². Грешит этим и сам прославленный академик. В предисловии и к первому выпуску, и ко второму и третьему изданиям его фундаментальных «Основных начал финансовой науки» читаем: «Настоящий труд представляет собой сокращенный курс лекций, читанных в Московском университете. Цель автора – доставить студентам пособие и руководство при изучении финансового права и взамен литографированных его изданий»⁵³ (выделено нами. – А. Т.).

Приведенный пример далеко не исключение. Известная книга И. Я. Горлова, о котором мы упоминали выше, напомним, поименована «Теория финансов». Между тем уже в предисловии читаем: «Настоятельная нужда в руководстве для университетских слушателей побудила меня в 1841 г. издать сие сочинение. <…> Некоторые упрекали меня в том, что я мало говорю об отечественном финансовом законодательстве <…> Поэтому считаю обязанностью здесь заметить, что в университетах наших финансовое право России преподается отдельно от теории, что систематическое, полное изложение этого права в других лекциях налагало на меня обязанность знакомить своих слушателей с постановлениями иноземными, а не повторять им уже известное»⁵⁴.

Таким образом, в рассматриваемый период времени термины «финансовая наука», «наука о финансах» и «финансовое право» использовались как равнозначные. Соответственно, облекшись в форму законодательных предписаний, уставов и т. д., указания «финансовой науки делаются для всех обязательными и составляют финансовое право»⁵⁵. При этом Е. Ю. Грачева специально отмечает, что для содержания первых дореволюционных учебников по финансовому праву характерно сочетание собственно правовой материи с изложением экономической сути рассматриваемых явлений. Поскольку экономика и право соотносятся как содержание и форма, рассмотрение правовой формы нельзя отрывать от экономического содержания явления, облекаемого в эту правовую форму⁵⁶. Современные исследователи-экономисты подчеркивают, что, хотя некоторые русские дореволюционные профессора финансового права разделяли эти понятия, все-таки и в это время, и в дальнейшем смешение понятий «финансовая наука» и «финансовое право» имело существенное распространение⁵⁷.

А что же юридическая сторона вопроса? Существует точка зрения, согласно которой, отпочкование юридической части финансовой науки (от экономической части) и оформление ее в самостоятельную отрасль права (финансовое право в собственном смысле слова) произошли значительно позже и завершились уже в советский период истории финансового права⁵⁸. Однако необходимо учитывать, что в дореволюционный период среди русской профессуры отраслевая самостоятельность и самоценность финансового права дискуссий практически не вызывала (как ниже будет показано, исключение составлял лишь профессор Демидовского юридического лицея М. Н. Капустин⁵⁹ – единственный, отказывавший финансовому праву в самостоятельном существовании). Например, А. И. Кранихфельд⁶⁰ определял финансовое право как совокупность правил, которыми руководствуется правительство данного государства при удовлетворении государственных нужд, при этом общие правила теории видоизменяются сообразно потребностям конкретного государства, так что позитивное (то есть действующее) законодательство выходит из пределов, устанавливаемых чистой теорией⁶¹. Позднее И. И. Янжул определил финансовое право как совокупность законодательных постановлений о финансовом устройстве и финансовом управлении государства. Академик писал, что финансовое право изучает на основании опыта, как государство добывает и тратит свои материальные средства, в то время как финансовая наука изучает на основании опыта, как государство должно добывать и тратить, то есть финансовая наука и финансовое право соотносятся как теория и практика⁶². И. И. Патлаевский⁶³ рассматривал финансовое право как практическое, более или менее удачное применение положительной науки финансов к условиям данного государства, облеченное в форму закона⁶⁴. В учебнике В. А. Лебедева финансовое право понимается как облеченные в законодательную форму правила существования финансового хозяйства, то есть нормы, в соответствии с которыми осуществляется хозяйственная деятельность государства, направленная на приобретение требуемых ему материальных средств⁶⁵. Приведенные примеры могут быть продолжены.

Вышеуказанное позволило современным исследователям отмечать, что в дореволюционной литературе соотношение финансовой науки и финансового права понималось как соотношение чистой теории и законодательства либо содержания и формы⁶⁶.

В первой же советской работе по финансовой науке подчеркивалось, что, хотя в существующей на тот момент литературе различий между финансовой наукой и финансовым правом нередко не проводилось, основания к тому все же имелись. «Обычно эти два предмета переплетаются в одном и том же учебнике. На самом деле гораздо правильнее провести разделение их, разграничить сферу этих двух предметов. Финансовое право – это есть не что иное, как изучение совокупности законодательных постановлений о финансовом устройстве, о финансовом управлении данного государства, т. е. другими словами говоря, финансовое право показывает, как государство на самом деле добывает те или иные средства, дает юридическую, догматическую оценку финансового устройства государства, между тем как финансовая наука рассматривает правила, каким образом должны добываться данные средства, каким образом они должны расходоваться. Другими словами говоря, финансовая наука, на основании существующего материала, выводит те или иные законы, которыми нужно руководиться при финансовой практике. В этом смысле финансовая наука дает необходимые указания финансовой практике и, в частности, финансовому праву. Поэтому правильнее было бы <…> разграничить сферу этих родственных предметов… Но финансовое право рассматривает это с точки зрения положительной, с точки зрения догмы, финансовая наука рассматривает как должно быть, на основании тех материалов, которые она получает из практики»⁶⁷.

1.Все современные нормативные правовые акты, упомянутые в данном учебнике, рассматриваются (за исключением особо оговоренных случаев) в действующей редакции. С источником их опубликования, а также с внесенными в них изменениями и дополнениями можно ознакомиться на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru), а также обратившись к справочно-правовым системам «Гарант», «КонсультантПлюс» и др.

2.Она, кстати, вместе с сокурсниками ведет в социальных сетях интереснейший канал о китайской культуре «Чайна-тайна от Джен 眞喜堂».

3.См.: Искусство действовать на душу: традиционная китайская проза / пер. с кит. и коммент. В. М. Алексеева. СПб.; М.: Пальмира, 2018. С. 8, 9.

4.Финансовое право: учебник / отв. ред. Е. Ю. Грачева, О. В. Болтинова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2020. С. 11.

5.Большая советская энциклопедия / гл. ред. О. Ю. Шмидт. 1-е изд. Т. XVIII. М.: Советская энциклопедия, 1930. С. 386 («Бюджет государственный», автор статьи – профессор кафедры науки о финансах факультета советского права МГУ Д. В. Кузовков).

6.Финансовое право: учебник / Д. Б. Валлер, В. В. Лавров, Н. Н. Любимов, В. К. Райхер и др.; под ред. Н. Н. Ровинского. М.: Юридическое изд-во МЮ СССР, 1946. С. 5.

7.См.: Силуанов А. Г. Пути совершенствования межбюджетных отношений в Российской Федерации // Российское предпринимательство. 2012. № 2. С. 45.

8.См.: Нестеренко Т. Г. Концепция эффективной бюджетной политики: автореф. дис. … канд. экон. наук: 08.00.01, 08.00.10 / Финансовая акад. при Правительстве РФ. М., 2006. С. 15.

9.Бржесский Н. Б. Государственные долги России: Историко-статистические исследования. СПб.: Типо-лит. А. М. Вольфа, 1884. С. 165.

10.Шубинский В. И. Ломоносов. 2-е изд., испр. и доп. М.: Молодая гвардия, 2015. С. 413.

11.Чечулин Н. Д. Очерки по истории русских финансов в царствование Екатерины II. СПб.: Сенатск. тип., 1906. С. 378.

12.Дневник воспоминаний А. Н. Куломзина. Гл. VI (Служба в Государственной канцелярии [1864–1868]). Л. 2. Рукописное отделение Российской государственной библиотеки.

13.Печерин Я. И. Исторический обзор росписей государственных доходов и расходов с 1803 по 1843 г.: Сведения извлеч. из дел, хранящихся в архивах Канцелярии М-ва фин. и Деп. гос. казначейства. СПб., 1896. С. 11.

14.Долгоруков П. В. Петербургские очерки. Памфлеты эмигранта, 1860–1867. М.: Север, 1934. С. 332.

15.См.: Погребинский А. П. Очерки истории финансов дореволюционной России (XIX–XX вв.). М.: Госфиниздат, 1954. С. 19.

16.Подр. о М. М. Сперанском как о финансисте см.: Корф М. Жизнь графа Сперанского. Т. 1–2. СПб., 1861; Довнар-Запольский М. Политические идеалы М. М. Сперанского. М., 1905; Томсинов В. А. Сперанский. М.: Молодая гвардия, 2006.

17.Печерин Я. И. Указ. соч. С. 13.

18.Подр. о М. А. Балугьянском см.: Штейн В. Очерки развития русской общественно-экономической мысли XIX–XX веков. Л.: ЛГУ, 1948. С. 29–41; Жуковская Т. Н. М. А. Балугьянский – университетский профессор, ректор и государственный деятель // Петербургский исторический журнал. 2020. № 2 (26). С. 250–270.

19.Печерин Я. И. Указ. соч. С. 13.

20.См. подр.: Грачева Е. Ю. Финансовое право России: вчера и сегодня // Вестник Московского университета. Серия 10. Право. 2012. № 3. С. 27, 28.

21.Афанасьев М. П. Основы бюджетной системы. М.: ГУ-ВШЭ, 2009. С. 15.

22.Погребинский А. П. Указ. соч. С. 20.

23.См.: Сорокина Ю. В. Русское финансовое право: понятие и определение предмета // Правоведение. 2000. № 3. С. 91.

24.См.: Золотые страницы финансового права России / под ред. А. Н. Козырина. Т. 2. М., 2000. С. 7.

25.Мильгаузен Федор Богданович (1820–1877), доктор права (1869), экстраординарный профессор (1861), ординарный профессор кафедры законов о государственных повинностях и финансах (1861–1863) / кафедры финансового права: а) теории финансов, б) русского финансового права (1863–1873), декан (1872–1877) юридического факультета Московского университета.

26.Финансовое право. Конспект лекций Ф. Б. Мильгаузена. 1868–1869 гг. М., 1868.

27.Янжул Иван Иванович (1846–1914), доктор права (1876), доцент по кафедре финансового права (1874), ординарный профессор (1876–1898), заслуженный профессор (1898) Московского университета. Член-корреспондент по разряду историко-политических наук историко-филологического отделения Академии наук (с 4 декабря 1893 г.), ординарный академик по историко-филологическому отделению (политическая экономия и наука о финансах) Академии наук (с 4 марта 1895 г.).

28.Янжул И. И. Воспоминания о пережитом и виденном в 1864–1909 гг. / предисл. В. А. Писаревой. Печ-ся по изд. 1910–1911 гг. М.: Гос. публ. ист. б-ка России, 2006. С. 56.

29.Там же. С. 57.

30.Осокин Евграф Григорьевич (1819–1880), доктор политических наук (1849), исправляющий должность адъюнкта, затем адъюнкт по кафедре законов о государственных повинностях и финансах (1845–1855), профессор по кафедре законов о государственных повинностях и финансах (1855), заслуженный профессор (1870), декан юридического факультета (1955–1963) и ректор Императорского Казанского университета (1863–1872, 1876–1880). Первый в истории Казанского университета преподаватель финансового права.

31.Осокин Е. Г. Несколько спорных вопросов по истории русского финансового права // Юридический сборник. Казань: Иждивением книгопродавца И. Дубровина, 1855. С. 539–579; Осокин Е. Несколько спорных вопросов по истории русского финансового права: [По поводу рец. на кн. авт. «Исследование о внутренних таможенных пошлинах в России», напеч. в «Москвитянине» и в «Современнике» в 1850 г.]. (Оттиск из «Юрид. сб.», изд. Д. Мейером. Казань, 1855). Казань: И. Дубровин, 1855.

32.См., напр.: Кранихфельд А. И. Лекции по финансовому праву, читанные в Императорском Санкт-Петербургском университете в 1849 г. [СПб.: Б. и., 1849]. С. 3.

33.Горлов Иван Яковлевич (1814–1890), доктор философии (1838), заслуженный профессор (1863) и почетный член (1873) Императорского Санкт-Петербургского университета, действительный член Петербургской академии наук (1874). Экстраординарный профессор политической экономии и статистики (1838), ординарный профессор политической экономии и статистики (1840) Императорского Казанского университета, возглавлял Педагогический институт при Императорском Казанском университете (1840–1842), по величайшему повелению отправлен в двухгодичную заграничную командировку в Германию, Францию и Англию (1844–1846), затем принял кафедру политической экономии и статистики (1847), декан юридического факультета (1860–1863) Императорского Санкт-Петербургского университета, одновременно преподавал в Александровском лицее (1857–1862) и Училище правоведения (1858–1869).

34.Горлов И. В. Теория финансов. 2-е изд., испр. и умнож. СПб.: Тип. И. Глазунова и K°, 1845. С. 2.

35.Университетский устав 1863 года. СПб.: Тип. Огризко, 1863. С. 11.

36.Сравнительная таблица уставов университетов 1884, 1863, 1835 и 1804 гг. СПб.: Типо-лит. С.-Петерб. тюрьмы, 1901. С. 93.

37.См.: Бельский К. С. Забытый «патриарх» советской науки финансового права (к 120-летию со дня рождения М. А. Гурвича) // Государство и право. 2017. № 9. С. 93; Бельский К. С., Тропская С. С. Предмет, метод, система как ключевые категории финансового права // Государство и право. 2018. № 11. С. 5.

38.«…Впервые самостоятельно курс финансового права в Московском университете, – указывает А. Н. Козырин, – был разработан и прочитан профессором Н. С. Васильевым». (В сноске: «Финансия. Ординарного профессора Васильева». Рукопись И. Аскарханова. Отдел рукописей Рос. госуд. публичной б-ки, ф. музейный. № 4893/1). По учебному плану 1835 г. была установлена новая дисциплина «Законы о государственных повинностях и финансия» («…первоначально, – поясняет А. Н. Козырин, – вместо слова “финансы” использовалось слово “финансия”»). Одно название этой дисциплины могло ограничить обязанности преподавания сухим изложением существующих законов, однако курс лекций профессора Васильева отнюдь не носил догматического характера. См.: У истоков финансового права. Серия «Золотые страницы финансового права». Т. 1 / под ред. А. Н. Козырина. М.: Статут, 1998. С. 14; Козырин А. Н. Формирование науки финансового права в России в конце XVIII – начале XIX вв. // История финансового права России: сборник статей / под ред. проф. А. А. Ялбулганова. М.: Готика, 2005. С. 14; См. также: Лекции Н. С. Васильева «Законы о государственных повинностях и финансах» в записи студента И. Аскарханова [рукопись]: отрывки / рукой И. Аскарханова. [Б. м. ], 1841–1842. 63 л. (листы разных размеров, на тетрадях подпись Аскарханова). РГБ. Музейное собрание. Ф. 178.1 (русская и славянская часть): опись. Т. 3 (№ 4501–6500) XV в. – 1926 г.

39.Васильев Николай Семенович (конец 1790-х гг. – после 1855), ординарный профессор кафедры дипломатики и политической экономии (1833–1835), декан (1835) отделения нравственных и политических наук, ординарный профессор кафедры законов о государственных повинностях и финансах (1835–1845), декан (1836–1843) юридического факультета Московского университета.

40.Справедливости ради необходимо отметить, что указанное современными исследователями ставится под сомнение. О необоснованности мнения о первенстве И. Я. Горлова в отечественной финансовой литературе см.: Аникеева А. А. Роль И. В. Горлова в развитии отечественной финансовой мысли // Финансы и кредит. 2011. № 17. С. 72–80. При этом автор отстаивает позицию о том, что родоначальником отечественной финансовой науки следует считать Е. Ф. Канкрина. См. подр.: Аникеева А. А. Роль графа Е. Ф. Канкрина в финансовой науке // Финансы и кредит. 2008. № 44 (332). С. 62–66; Аникеева А. А. Финансия Е. Ф. Канкрина и ее содержание // Финансы и кредит. 2009. № 12 (348). С. 82.

41.Теория финансов. Сочинение Ивана Горлова, докт. филос., орд. проф. политической экономии и статистики в Императорском Казанском университете. Казань, 1841.

42.Горлов И. В. Указ. соч.

43.Pay (Rau) К. Г. (1792–1870), немецкий экономист, профессор политической экономии в Эрлангене, затем в Гейдельбергском университете (с 1822), представитель школы вульгарной экономики.

44.Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов: учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2005. С. 13.

45.Энциклопедический словарь Гранат. Т. 36 (Ч. 1). М.: изд. тов. А. Гранат и К, 1932. С. 129.

46.См.: Белозеров С. А. У истоков российской экономической науки: Иван Яковлевич Горлов // Вопросы экономики. 2008. № 2. С. 150–157.

47.Тарасов Иван Трофимович (1849–1929), доктор права (1880), профессор в Демидовском юридическом лицее (г. Ярославль), где читал лекции по финансовому, административному, торговому и государственному праву, ординарный профессор административного права (1880), затем полицейского права (1889), заслуженный профессор (1903), декан (с апреля по декабрь 1917) юридического факультета Московского университета. Уволен из Московского университета (1919) по решению Народного комиссариата просвещения РСФСР.

48.Тарасов И. Т. Очерк науки финансового права. Вып. 1. Введение. Ярославль, 1889. С. 7.

49.Лебедев Василий Александрович (1833–1909), доктор финансового права (1886), приват-доцент по кафедре финансового права (1866), ординарный профессор по кафедре финансового права (1886), декан юридического факультета (1899–1901) Императорского Петербургского университета.

50.См.: Лебедев В. А. Финансовое право: учебник / сост.: А. А. Ялбулганов; науч. ред. А. Н. Козырин. М.: Статут, 2000. С. 14.

51.Берендтс Эдуард Николаевич (1860–1930), доктор права (1894), экстраординарный профессор кафедры государственного и административного права в Демидовском юридическом лицее (1891–1900), помощник статс-секретаря Государственного совета и чиновник особых поручений при министре – статс-секретаре Великого княжества Финляндского В. К. Плеве (1900), профессор по кафедре финляндского права юридического факультета Императорского Петербургского университета (1901–1904), директор Демидовского юридического лицея (1904–1905). После Октябрьской революции покинул Россию, переехав в Эстонию. Консультант Министерства внутренних дел Эстонии по статистике (1919), профессор кафедры финансового права Тартуского университета (1919–1930).

52.Берендтс Э. Н. Русское финансовое право. Лекции, читанные в Императорском училище правоведения. СПб.: Типо-лит. С.-Петерб. одиноч. тюрьмы, 1914. С. 9.

53.Янжул И. И. Основныя начала финансовой науки: учение о государственных доходах. СПб.: Тип. М. М. Стасюлевича, 1890. Обращение автора; Янжул И. И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах / науч. ред. А. Н. Козырин; сост. и предисл. А. А. Ялбулганова. М.: Статут, 2002. С. 33.

54.Горлов И. В. Указ. соч. С. 1, 2.

55.Лебедев В. А. Финансовое право. Т. 1. Вып. 1. СПб., 1882. С. 7.

56.Грачева Е. Ю. Финансовое право России: вчера и сегодня // Вестник Московского университета. Серия 10. Право. 2012. № 3. С. 27.

57.Финансовая паука в Санкт-Петербургском университете / под ред. В. В. Иванова, В. В. Ковалева, С. А. Белозерова. СПб.: Изд-во СПбГУ, 2006. С. 25, 26.

58.Золотые страницы финансового права России / под ред. А. Н. Козырина. Т. 3. С. 7.

59.Капустин Михаил Николаевич (1828–1899), доктор права (1865), действительный статский советник (1870), преподавал русское законоведение в 3-й московской реальной гимназии (1849–1852), исполняющий должности экстраординарного профессора по кафедре общенародного права (1852), экстраординарный профессор кафедры международного права (1855), затем исполняющий должности ординарного профессора кафедры международного права (1862) Московского университета, директор Рукавишниковского приюта (1867–1870), директор Демидовского юридического лицея (1870–1883). Попечитель Дерптского (впоследствии Рижского) учебного округа (1883–1891), Санкт-Петербургского учебного округа (1891). Читал лекции по международному праву императору Николаю II. Был членом международного арбитража по рассмотрению спора между Францией и Нидерландами относительно Гвианы (1898).

60.Кранихфельд Александр Иванович (Александр Отто Вильгельм фон Кранихфельд; 1812–1884), доктор права (1835), действительный статский советник (1862), профессор по кафедре законов о государственных повинностях и финансах (1835), занимал кафедру до выхода в отставку (1861), декан юридического факультета (1844–1847) Императорского Санкт-Петербургского университета.

61.Кранихфельд А. И. Лекции по финансовому праву, читанные в Императорском Санкт-Петербургском университете в 1849 г. [СПб.: Б. и., 1849]. С. 3.

62.Янжул И. И. Финансовое право: руководство для студентов юрид. фак. 3 и 4 семестров. М.: Тип. А. И. Мамонтова и K°, 1885. С. 9.

63.Патлаевский Иннокентий Иустинович (1839–1883), доктор права (1871), исправляющий должность профессора законов казенного управления в Нежинском лицее князя Безбородко (ныне – Нежинский государственный университет имени Николая Гоголя [г. Нежин, Черниговская обл., Украина]) (1863–1866), исправляющий должность доцента, затем доцент финансового права (1865–1868), экстраординарный, затем ординарный профессор кафедры финансового права (1871), декан юридического факультета (1881–1882) Императорского Новороссийского университета в Одессе, директор Одесского коммерческого училища Николая I (1882–1883).

64.Патлаевский И. И. Курс финансового права. Одесса, 1885. С. 19.

65.Лебедев В. А. Указ. соч.

66.См.: Сорокина Ю. В. Указ. соч. С. 91–100.

67.Таргулов Я. Н. Финансовая наука (краткий курс). Лекции, читанные на финансовых курсах Комиссариата финансов союза коммун северной области в октябре – декабре 1918 года. Петроград, 1919. С. 6, 7.